摘要：濾棒企業綜合實力的提升離不開科學的成本管理體系。在不斷變化的市場環境下，傳統的成本管理方式已經不符合數字化、信息化的發展要求，存在著管理范圍狹隘、對成本行為分析不足、成本管理缺乏戰略性等問題。鑒于此，本文在分析傳統成本管理工作存在的問題的基礎上，從價值鏈視角對濾棒企業的成本管理進行了分析與探討，闡述了基于價值鏈構建成本管理體系的思路，并提出了在濾棒企業中應用價值鏈成本管理的建議。

關鍵詞：價值鏈；成本管理；濾棒企業

一、引言

隨著經濟的快速發展，濾棒企業在遇到新機會的同時也面臨著嚴峻的挑戰。濾棒企業要想在競爭日益激烈的市場環境中保持優勢，就必須對成本進行有效的管理。三聯公司隸屬于中國煙草總公司所屬的四川中煙工業有限責任公司，為集團公司的三級子公司。公司主要經營范圍：生產、經營卷煙濾棒及有關配套產品，主要產品為濾棒。公司聚焦特種濾棒技術開發，通過自覺創新驅動企業發展，在加香加線濾棒、爆珠濾棒、濾棒新材料等關鍵技術上取得了重大進展，具有全產業鏈技術優勢。公司長期以來倡導勤儉辦企業，強調低投高產的發展理念，各部門對完成生產任務投入的精力較大，但是對成本管理重視程度不夠，全員的成本意識還很欠缺，成本控制的薄弱環節也未找準，成本管理方式較為傳統。成本信息化水平僅滿足了核算需求，標準成本的建立缺乏大數據支撐，成本分析和成本考核機制還停留在較低層次，使得公司對生產成本的精細化控制處于較低水平。相對于傳統的成本管理方式，基于價值鏈的成本管理用一條完整的鏈條來反映濾棒企業經營活動中所有的作業，從內外部視角分別進行深入研究，有助于濾棒企業對成本管理進行系統把控，最大限度地整合資源、避免浪費，大幅提升成本管理效果，進而提升經營業績。

二、公司成本管理現狀分析

（一）成本管理觀念落后

公司各部門對成本管理的重視程度不足，認為成本管理僅僅是財務部門的內部管理需要，對加強成本管理能提高企業經濟效益的重要作用認識不夠，忽視了在競爭日益激烈的環境中取得成本優勢對于公司的重要性。同時，認為只要削減支出就可以降低成本，但是削減支出受到一定的客觀條件約束，如果不顧客觀條件，片面地強調削減支出很可能會使產品質量下滑、企業品牌受到負面影響，反而不利于公司的成本管理。公司正處于科技發展日新月異的新時代，除了合理地節約外，更應該發揮高新技術企業的優勢，通過依靠更多的新技術、新管理手段達到相對地降低成本，獲取競爭優勢，提升企業的經濟效益。

（二）缺乏科學的成本管理與控制手段

公司業務部門在預算下達和日常費用控制上基本是經驗型管理，只有事后的成本核算和簡單的成本分析，缺乏科學的事前成本預測、事中成本控制和事后成本分析考核。不同主體間缺乏橫向比較，無法客觀、公正地評價各業務部門預算執行以及費用發生的合理性，對費用發生的動因分析和規律研究不夠，難以尋找制約成本管理的根本因素，為公司的整體規劃和生產配置提供決策依據。同時成本管理的信息化水平僅滿足了核算需求，標準成本定額的建立缺乏大數據的支撐，成本分析和成本考核機制還停留在較低層次，使得公司的成本管理水平難以滿足現代企業的客現需求。

（三）成本管理視角單一

受傳統成本管理觀念的影響，公司的成本管理存在一定的局限性，主要關注的是生產過程中材料、人工、能耗等方面的變動情況，忽略了與同行業其他公司的成本管理狀況進行對比分析，容易導致不能及時從外部借鑒成本管理的優秀經驗。通過對同行業企業進行分析并與公司自身進行比較，可以幫助公司找到成本管理的關鍵環節，找準潛在的降本空間。因此公司在進行成本管理時，不能僅關注自身的生產環節，更要拓寬成本管理的范圍，充分關注同行業企業的成本管理情況。

（四）庫存積壓與不良品浪費

精益生產認為“庫存是萬惡之源”，在保障正常生產的前提下，盡可能低的庫存有利于降低成本，過量的庫存則會產生搬運、堆積、放置、防護處理、找尋的額外成本，同時也會使先進先出的作業困難。目前庫存量的設置依賴于人為的經驗判斷，尚未經過科學的測算與論證，難以確定最優的庫存水平；同時不良品浪費的情況時有發生，任何不良品的產生，皆會造成材料、機器、人工等的浪費，使公司的成本增加。

三、基于價值鏈的成本管理

價值鏈分為內部價值鏈和外部價值鏈，外部價值鏈又分為縱向價值鏈和橫向價值鏈。企業的內部價值鏈和外部價值鏈構成了一個有機整體，共同服務于企業生產經營的目標。

基于價值鏈的成本管理是以價值鏈和成本管理的相關理論為基礎，以價值增值為目的，對企業各個環節進行精細管理的一種管理方法，可以使企業的成本管理更加高效，推動企業保持競爭優勢并不斷發展。

（一）基于內部價值鏈的成本管理

內部價值鏈是分析企業的內部價值活動，主要包括設計、采購、生產、銷售再到售后的各環節所涉及的價值活動的集合。內部價值鏈的每一個價值環節都包含多種作業，這些作業可以分為增值作業和非增值作業。對于非增值作業，要在保證內部價值環節正常運作的前提下，盡量減少，從而降低成本，獲得成本優勢。對于增值作業，要根據成本驅動因素分析，盡量降低作業成本，提升作業效率，以此來實現企業內部價值鏈的重組與優化，最大限度地優化企業的資源配置，從而實現降低企業生產成本、提高企業效益的目標。

（二）基于外部價值鏈的成本管理

外部價值鏈是指與企業具有緊密聯系的外部主體的價值活動，將企業置于全面的價值鏈系統中，突破了單一主體思維的限制。

1. 基于縱向價值鏈的成本管理

縱向價值鏈主要分析企業與供應鏈上下游企業之間的關系，上游供應商和下游客戶是企業成本與利潤的直接來源，對企業成本有重大影響。縱向價值鏈分析將濾棒企業的成本管理與利益相關企業聯系起來，可以使濾棒企業根據自身行業地位，不斷調整外部價值活動，提升縱向價值鏈整合度，形成成本優勢。濾棒企業可以通過建立供應商評價指標體系對供應商進行選擇，與優質供應商建立長遠的戰略合作關系，獲取穩定的采購渠道，實現精準采購，有效地降低貨物的采購和庫存成本。同時，與下游企業建立良好的供銷關系，可以減少企業的銷售成本以及解決售后問題的成本，并有針對性地及時改進產品的生產，建立穩固的銷售渠道。

基于縱向價值鏈的成本管理拓展了濾棒企業成本管理的思路，有助于促進企業間的合作，使企業自身與上下游企業形成價值鏈聯盟，減少企業間因信息差造成的非增值作業，從而降低企業間交易的成本，實現多方共贏。

2. 基于橫向價值鏈的成本管理

橫向價值鏈主要分析同一行業內的競爭企業，通過對競爭對手各項生產活動的成本進行分析并與本企業進行對比，可以了解企業在行業中的地位，判斷對方的競爭優勢，找到自身的不足和潛在的降本空間，從而制定合適的成本管理措施，在行業中達到成本領先的地位，取得競爭優勢，保障企業的生存和發展能力。

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四、基于價值鏈的成本管理體系的構建

（一）基于內部價值鏈的成本管理體系的構建

公司成立了由相關業務部門組成的單機臺成本核算項目小組，擬通過開展單機臺核算，摸清機臺消耗實際數據，分析采購、倉儲、生產和質量各環節“跑、冒、漏、滴”產生的原因，有的放矢采取控制措施，提升成本管理水平，將“精、準、細、嚴”的管理理念滲透到生產經營的各個環節。同時提升全員的成本意識，達到控本降耗的目的。此次單機臺成本核算通過分析原輔料中的絲束等消耗，研究內部價值鏈的成本管理體系的構建，制定了單機臺核算實施方案。

1．建立重點規格濾棒原輔料消耗定額

公司主要對絲束和爆珠展開分析，技術中心按規格建立產品設計成本，生產科牽頭制定《原輔材料消耗管控實施細則》，制定相應的消耗考核目標。根據前期數據，確定了19個重點分析的濾棒規格，包含最主要的普通、復合、中線和爆珠四個濾棒類別。

2．統計數據真實、準確、及時

統計數據涵蓋企業生產經營活動的各個環節，將生產經營行為量化為具體指標，通過對指標的控制、調整，從而實現對企業成本的管控，所以在企業生產管理中必須保證統計數據的真實、準確、及時。公司對入庫、配料、發料、退料、交接班的統計規則和計量單位進行統一、規范統計記錄格式，形成較為固化的統計流程，嚴格執行先進先出的計價方法，確保賬實相符，嚴肅統計紀律，減少管理行為干擾。

3．對超支（節約）差異展開分析

公司對19個重點規格進行量化分析，形成較為固化的三級分析模型。內容包括消耗是否真實準確、消耗同比是否增長、分析消耗變化的原因及應該采取的措施。同時從復合類濾棒規格、基礎棒絲束消耗、復合過程消耗基礎棒數量和不合格品率三個維度，對絲束消耗進行了分析。財務科按規格對絲束消耗及合格品率進行分析；生產科按規格、機型和絲束產地進行，同時對跑條絲束展開分析；制造中心按機臺，從“人、機、料、環、法、測”六方面進行分析。對成本異常濾棒規格進行問題查找和原因分析，并出具19個重點規格絲束消耗情況分析表。

4．控制措施落實在“人、機、料、環、法、測”六個方面

“人、機、料、環、法、測”是企業全面質量管理理論中的六個影響產品質量的重要因素。制造中心從六個方面，對照消耗定額，對不合格品、消耗異常產品和機臺進行分析，制定相應措施并落實檢查。公司現已通過單機臺核算建立了以資金成本、倉儲成本、采購成本、制造成本、銷售成本、設計成本為價值鏈的成本管理框架體系，對原輔料進行價值核算和費用分攤，建立原輔料相關定額，同時根據生產計劃并結合公司庫存，通過公開招標方式進行采購，降低采購成本。按照先進先出法，合理安排產品庫存周期，定期進行庫存物資檢查和盤點，及時對不合格材料進行退庫處理。公司按規格建立了產品設計成本，并建立了相應的消耗考核指標，按照單耗材料按機臺、共耗材料按定額的規則，區分生產性和非生產性原輔料消耗，并每月定期對不合格品和消耗異常產品進行分析，制定改進措施并落實檢查。

（二）基于縱向價值鏈的成本管理體系的構建

公司通過公開招標采購原輔料，部分原輔料的采購價格下降20%左右，其中13#纖維線的采購價格由原來的921元/公斤降低到645元/公斤，下降了近30%，降低了采購成本。公司積極探索原輔料、備品備件的寄售機制，完善寄售采購流程，同時制定《不合格品控制程序》嚴格把控過程質量，及時與供應商聯系協調原輔料的相關退換貨；制定《原輔材料供應商管理程序》，優化供應商評價體系，共同構建協同共贏的戰略合作關系，建立科學合理的采購管理模式。銷售方面，收到煙廠質量投訴反饋后，公司及時責成相關部門，嚴格排查各生產環節的問題，并且每月定期召開質量專題會，從根本上解決質量管理不到位的問題，按照公司一級目標的要求，目標導向、問題導向、提升執行力，同時開展百日質量活動，不斷提升全員質量意識，提高質量管理水平，保證產品質量問題得到閉環處理。

（三）基于橫向價值鏈的成本管理體系的構建

眾所周知，濾棒行業內排名靠前的企業是南通煙濾嘴有限責任公司、江蘇大亞濾嘴材料有限公司和中煙益升華（廈門）濾嘴棒有限責任公司等。公司派相關人員對標桿企業進行了調研，對他們的價值鏈、行業的整體態勢進行了分析，明確了自身在行業競爭中的地位，并與標桿企業對比，找出在成本管理中的差距，學習標桿企業的先進經驗。

五、價值鏈成本管理在實際應用中的建議

（一）完善成本管理制度

基于價值鏈的成本管理需要制定成本管理目標、優化成本管理流程、監控成本管理進程和考核成本管理績效。由企業的管理者牽頭組成成本管理小組，可以提高員工對成本管理工作的重視程度和工作的積極性。建立專門的成本管理小組，有利于將各個環節的責任部門連接起來，及時溝通與反饋，保證信息流動的質量和效率，確保成本管理方案更好地落地實施。同時，企業還可以對成本管理的執行設立考核與獎懲機制，以此來激發員工工作熱情，進而提高工作效率，提升企業成本管理的水平。

（二）加強成本管理的信息化建設

信息化系統使濾棒企業可以利用管理軟件搭建成本管理大數據平臺，消除信息孤島，將采購、生產、銷售等部門的信息歸集到同一數據信息庫，每個部門負責各自管理范圍的信息錄入，實現成本信息的實時推送和更新，并利用大數據分析工具對這些成本信息進行處理，提升管理效率。同時，價值鏈視角下的成本管理也需要獲取相關外部信息，先進的信息技術可以打通上下游企業間的信息傳遞壁壘，拓寬企業的信息渠道，使企業快速收集整合外部信息資源，為企業的價值鏈分析與優化提供支持。

（三）建立高素質人才隊伍

價值鏈成本管理的高效進行離不開高素質的人才隊伍，因此公司可以從兩個方面入手：一是對老員工進行專業培訓，通過培訓讓老員工了解到最新的成本管理方法，建立基于價值鏈成本管理的全新管理觀念，提高員工的專業水平。二是引進高學歷高素質的復合型人才，招聘能熟練使用專業設備、了解信息系統、熟悉價值鏈成本管理理念的專業技術人員，提高成本管理的工作效率。

參考文獻

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