摘要：煙水煙路配套工程資金審計是煙草行業內部審計中一項非常重要的審計工作，也是確保煙葉基礎設施補貼資金使用規范和安全的重要手段。本文總結了煙水煙路配套工程的主要特點，分析了當前煙水煙路配套工程資金審計的重點和難點，從前移審計監督關口、提升審計人員素質、加強各方協同聯動三個方面，提出了提升煙水煙路配套工程資金審計成效的相關措施，以期進一步推進今后煙水煙路配套工程建設穩步發展。

近年來，隨著煙草行業煙葉基礎設施建設投入力度不斷加大[1]，煙水煙路配套工程得到快速發展。煙水煙路配套工程項目與其他的建設項目不同，它主要是由煙草行業補貼建設，服務于煙葉生產、用以提高煙葉生產效能和促進煙農增收的煙田水利設施和機耕路項目。這些項目是關系地方民生的工程，每年投資數額大、工程量大，參建單位較多，涉及面廣、點多、線長，為確保這些民生工程符合技術規范和行業標準，確保補貼資金規范使用和得到有效監管，則必須要對其實施資金審計。

1 煙水煙路配套工程特點

煙水煙路配套工程在基本煙田范圍內建設，工程主體主要在農村的田間地頭。煙水煙路配套工程由煙水配套工程和煙路工程組成。煙水配套工程主要包含溝渠（含排洪渠、倒虹吸）、水池、水窖、管網、機井、提灌站、塘壩等，煙路工程主要包含砂石機耕路、硬化機耕路、簡易橋梁。煙水煙路配套工程一般以村為建設對象，一個村一個項目點，每個項目點又有不同的項目類型，從而使其具有項目種類復雜、布局分散、規模不一、投資額大、工期較長等特點[2-3]，這些復雜的特點也就決定了資金審計的復雜性。同時，煙水煙路配套工程資金由煙草行業全額補貼，屬于專項用于煙葉基礎設施建設的資金，一般要單獨核算、專款專用，資金審計具有較強的政策性，對于資金的安全合理使用有更高更嚴的要求，因此，煙水煙路配套工程資金審計相對于常規審計有特定的審計程序和審計模式[4-5]，項目資金審計涉及的內容具有廣泛性、專業性和技術性。煙水煙路配套工程資金審計形式主要由市（州）級煙草公司內部審計部門委托具有工程造價咨詢單位資質的外部中介機構執行。

2 煙水煙路配套工程資金審計重點

煙水煙路配套工程資金審計的目的是規范項目資金使用，確保補貼資金安全和煙農利益，審計內容涉及資金預算管理、項目建設管理、資金審批與撥付、資金使用與管理、會計核算等過程的制度建設及執行情況的審計監督與評價[6]。在煙水煙路配套工程項目建設過程中，凡對項目投資有影響的事項或者對項目建設成本有影響的事項，都應在審計的范圍之內。在實際操作中，煙水煙路配套工程資金審計的重點是對工程造價的審計，對工程造價的真實性、合理性、正確性進行嚴格審核，只有選擇項目建設過程管理中存在的突出問題和關鍵環節加以監督控制，做到重點突出，才能提高審計效率，達到審計的目的。針對煙水煙路配套工程資金審計量大、時間緊、點多面廣的特點，應重點對工程實施前招標控制價、工程實施中變更和簽證以及竣工驗收后結算等環節實施審計[7]。

（1）工程實施前招標控制價審計

煙水煙路配套工程的招標控制價一般由市（州）級煙草公司委托具有相應資質的造價咨詢企業編制，招標控制價的正確與否，對于控制項目投資、引導投標報價有著重要的作用。因此，煙水煙路配套工程實施前，必須對招標控制價進行審計，要發揮審計在源頭控制造價的監管作用，才能有效避免高估冒算、造價不實、不合理報價等問題發生。??

（2）工程實施中跟蹤審計

煙水煙路配套工程在實施過程中，由于設計不夠深入或者施工現場與施工圖不符，難免會發生工程變更和簽證，特別是一些排洪渠的基礎部分，經常會遇到軟弱基礎而存在基礎超深的情況，往往這些關鍵部位和重要隱蔽工程比較容易發生工程量的偷工減料、以次充好，在項目實施過程中是重點跟蹤審計的對象。因此，在工程實施過程中，要重點審查設計變更和簽證的真實性和合規性，審查監理簽證的真實性。

（3）竣工驗收后結算審計

煙水煙路配套工程竣工驗收后的結算審計是最終的審計環節，也是最重要的一環，決定了工程的最終價款。審計人員一方面需要到工程現場進行工程量的測量、核實，對比竣工圖測量每條溝渠和機耕路等單元工程的長度、寬度和高度，對基礎部分進行鉆孔取芯，對每一個項目點每一種項目類型進行現場抽驗；另一方面要審核工程單價和工程簽證，對于合同內的項目單價是否按照中標單價進行計算，對于合同外的簽證套取的單價或定額是否準確、工程量是否符合實際進行仔細核對，同時，檢查工程結算資料的真實性和準確性，確保審計工作質量。

3 煙水煙路配套工程資金審計難點

煙水煙路配套工程資金審計是一項比較繁瑣的工作，從最初的工程實施前項目評審、招標控制價審計介入，然后在工程實施中跟蹤審計，最后竣工驗收結算審計，前期審計的質量影響著后期的審計效果，后期的審計質量決定了整個工程的造價，因此，工程資金審計的難點主要在于如果前期沒有監督控制好，則后期審計容易出現審計證據資料不充分、審計效率不高的情況。

（1）審計證據資料不充分

當前的煙水煙路配套工程資金審計工作主要呈現事后審計，許多問題在竣工結算審計時才被提出來，容易出現結算多報卻又無證據資料輔助證明，從而發生扯皮的現象。由于施工單位施工力量參差不齊，也未嚴格配備資料員，在施工過程中遇到問題不立即報告，不及時辦理合理簽證而自行施工，事件發生后也沒有做好痕跡化資料，尤其是對隱蔽工程、有增減工程量或變更施工圖紙的變更以及簽證，監理單位也未能嚴格履行旁站監督和現場見證，最終有的施工單位確實做了某項工作的工程量，但是卻沒有證據資料證明，導致被審計核減。

（2）審計效率不高

煙水煙路配套工程資金審計要求審計人員掌握一整套的工程預（結）算技術，了解項目建設的施工特點、施工方法、核算方法，這對于內部審計部門來說較為困難，要完成審計任務，必然存在較大的審計風險。根據往年資金審計的流程，每年的煙水煙路配套工程資金審計往往集中在同一時段內，時間緊、任務重，但是內部審計部門真正有能力參與審計的人員不多，而委托的外部審計機構也只有1~2家，受審計人員不足的影響，要同時按時完成當年度的多個項目審計難度較大，也不可能對每個項目的所有單元工程都一一進行審計檢查，結果導致審計的時間拖得比較長，大大影響了項目后續的行業驗收。同時，外部審計機構也僅僅是在招標控制價審計和竣工驗收后結算審計兩個階段才參與到項目中，缺少對整個項目的全局掌握，無法從專業審計人員的角度獲得更真實、更全面的審計信息，降低了審計效率。

4 提升煙水煙路配套工程資金審計成效的措施

4.1 前移審計監督關口

由于煙水煙路配套工程資金審計在實際操作中將重心放在竣工驗收后結算審計上，為了確保煙水煙路配套工程資金審計工作的連續性和實效性，從項目立項開始到竣工驗收，審計人員就應全過程介入，前移審計監督關口，做到工程實施前提前介入、工程實施中保持跟進、竣工驗收后及時審計結算。在工程實施中，審計人員要定期或隨機深入施工現場進行監督核查，對施工過程中出現的偷工減料、以次充好等不當行為予以糾正，并做好審計痕跡記錄。重點對隱蔽工程、增減工程量、變更施工圖紙和施工方案等進行現場審核記錄，嚴格審核設計變更和簽證。在工程款審批與撥付過程中，嚴格審核資金申請手續的合法性和資料的完備性，確保工程進度款與工程實際相符。對工程前期階段審計監督越嚴，后面審計中出現風險的可能性就越低，就越能提高審計的效率。

4.2 提升審計人員素質

煙水煙路配套工程資金審計工作完成的好壞很大程度取決于審計人員的素質高低。審計人員作為資金審計的主要執行者，應具備較高的素質，不僅對審計、財務方面的業務技能要擅長并靈活運用，還要掌握工程造價、工程技術和法律方面的專業知識。一方面，內部審計部門應強化自身的審計隊伍建設，招收選拔審計專業人才，組織外部專家對內部審計人員進行定期培訓，并到項目現場跟蹤實踐積累經驗，提高審計隊伍的綜合素質；另一方面，對于外部審計機構應盡量安排穩定的審計人員介入到一個項目中，以保持審計任務的連貫性，同時，審計人員也要具備較好的職業操守，做到公平公正獨立地開展審計工作。

4.3 加強各方協同聯動

煙水煙路配套工程涉及的參建單位較多，有業主（村委會）、建設管理方（各級煙草部門）、施工單位、設計單位、監理單位、咨詢單位、水利局等，有些單位對于資金審計的要求、程序以及審計的目的還不太清楚，僅僅是站在自身的角度去對待，在資金審計過程中各單位都存在信息不對稱、層級利益不一致的特性，因此，在開展各階段資金審計之前，審計部門和煙葉基礎設施建設管理部門應向參建單位做好相應培訓講解，與相關部門進行充分溝通協商，讓參建單位特別是施工單位認識到審計的目的是有助于保護他們的一種手段，讓他們在施工過程中注意收集相關證據資料，從而提高審計效率。同時，審計部門要掌控審計進度，審計期間定期召開協調會，在審計過程中發現的問題，也要及時向被審計單位進行反饋，被審計單位對反饋意見也應及時進行處理和回應，做到信息及時共享，問題及時整改，不斷推進審計任務高效完成。

5 結語

煙水煙路配套工程是一項復雜的系統工程，對審計部門和煙葉基礎設施建設管理部門提出了很高的要求，審計部門和審計人員要結合煙草行業煙葉基礎設施補貼相關管理辦法，對煙水煙路配套工程資金實施重點審計，要抓住這類民生工程資金審計的特點、重點和難點，采取相關措施有效地開展資金審計工作，發揮出審計工作的重要作用，確保補貼資金的安全合理使用，從而積極推進煙水煙路配套工程建設穩步發展。

參考文獻

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[6] 鄭少華,俞信光.企業內部審計發展路徑探討——以煙草商業企業為例[J].商業會計,2018(23):58-60.

[7] 王曉雪,金偉.煙葉基礎設施建設項目審計重點及技巧[J].中國內部審計,2019(02):60-62.