10月25日，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局共同發(fā)布《關(guān)于對(duì)電子煙征收消費(fèi)稅的公告》，明確了眾多從業(yè)者一直以來最為關(guān)注的“電子煙如何作為煙草制品納稅”的問題，無疑是電子煙行業(yè)的又一里程碑事件。

而根據(jù)隨后的多條通知顯示：對(duì)于上游企業(yè)，需要在10月27日前對(duì)出廠價(jià)進(jìn)行調(diào)整，并在10月28日填報(bào)建議零售價(jià)；而對(duì)于零售終端，則會(huì)在11月1日正式開始執(zhí)行加上消費(fèi)稅之后的訂貨價(jià)，這意味著整個(gè)全行業(yè)都將未來幾天面臨諸多疑問：

消費(fèi)稅的征收范圍是什么？在哪個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收？出廠價(jià)是否需要調(diào)整，如何調(diào)整？建議零售價(jià)如何制定能保證零售終端合理利潤？以及我們的消費(fèi)稅究竟處于什么水平，對(duì)于行業(yè)又會(huì)有怎樣影響？針對(duì)這一系列問題，我們進(jìn)行了梳理并得出結(jié)論：

消費(fèi)稅的征收會(huì)要求上游提升成本控制能力，消化一部分征稅帶來的出廠價(jià)上漲；對(duì)于終售而言，可能會(huì)帶來一定程度的利潤收窄；長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，供應(yīng)鏈整合能力更強(qiáng)的企業(yè)將更有優(yōu)勢(shì)，并進(jìn)一步驅(qū)動(dòng)行業(yè)對(duì)技術(shù)進(jìn)行迭代創(chuàng)新，以優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提升整個(gè)電子煙產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

消費(fèi)稅怎么征收？

關(guān)于電子煙消費(fèi)稅怎么征收，其實(shí)《關(guān)于對(duì)電子煙征收消費(fèi)稅的公告》已經(jīng)涉及到了各個(gè)方面，我們可以對(duì)原文進(jìn)行逐一梳理，并得到答案。

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首先，電子煙消費(fèi)稅征收范圍是哪些？主要在公告第一條和第五條進(jìn)行解釋：

“將電子煙納入消費(fèi)稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子目?！薄半娮訜熓侵赣糜诋a(chǎn)生氣溶膠供人抽吸等的電子傳輸系統(tǒng)，包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產(chǎn)品。煙彈是指含有霧化物的電子煙組件。煙具是指將霧化物霧化為可吸入氣溶膠的電子裝置。”

簡(jiǎn)單來說，煙彈、煙具、套裝都在征稅范圍之內(nèi)，并不是“只對(duì)含有尼古丁的煙彈征稅”而這一點(diǎn)，也能從各生產(chǎn)企業(yè)獲批的配額作為佐證，煙彈、煙具、一次性都囊括其中。而煙堿、煙油等原材料則不再消費(fèi)稅的征收范圍之內(nèi)——換言之，針對(duì)的是“成品電子煙”。

而第五條中的“納稅人出口電子煙，適用出口退（免）稅政策?！眲t明確了另一關(guān)鍵點(diǎn)：消費(fèi)稅并不會(huì)針對(duì)出口電子煙征收，出口電子煙繼續(xù)享受退（免）13%稅的政策。換言之，依然鼓勵(lì)電子煙企業(yè)走出去，充分參與全球競(jìng)爭(zhēng)，不斷打磨提升競(jìng)爭(zhēng)力。

其次，電子煙消費(fèi)稅的征收對(duì)象是哪些？主要在公告第二條針對(duì)納稅人的部分進(jìn)行闡述。

“電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊(cè)商標(biāo)（以下稱持有商標(biāo)）的企業(yè)。通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標(biāo)的企業(yè)繳納消費(fèi)稅。”

“電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。電子煙進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅人，是指進(jìn)口電子煙的單位和個(gè)人?！?/p>

翻譯成大白話的話，征稅對(duì)象分為生產(chǎn)(進(jìn)口)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)而言，如果是工廠自有品牌，工廠納稅；品牌為其他工廠代工生產(chǎn)的，由品牌方自行納稅；對(duì)于批發(fā)環(huán)節(jié)而言則更簡(jiǎn)單，誰批發(fā)誰納稅(比如各地?zé)煵莨?。

第三則是關(guān)鍵點(diǎn)，征稅的稅率為多少，公告原文第三點(diǎn)進(jìn)行了闡述：“電子煙實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算納稅。生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%?！?/p>

那么，對(duì)于店主而言，提貨價(jià)大概會(huì)上升多少？格物與關(guān)注從事稅務(wù)行業(yè)的相關(guān)人士進(jìn)行了交流，假定電子煙企業(yè)的未稅價(jià)格不變，大致測(cè)算了店主拿貨價(jià)的上升幅度，供大家參考。

店主拿貨價(jià)可能上升多少？

首先需要明確的是，無論是否需要征收電子煙消費(fèi)稅，13%的增值稅以及12%的附加稅（城市建設(shè)維護(hù)稅、教育稅金及附加）是每個(gè)環(huán)節(jié)必須征收的，所以拿貨價(jià)的上漲，并不是簡(jiǎn)單在之前的價(jià)格之上直接疊加36%和11%，而是需要將以上稅種進(jìn)行綜合測(cè)算。

我們先對(duì)環(huán)節(jié)中涉及到的價(jià)格做一個(gè)定義：

電子煙企業(yè)尚未征稅的電子煙價(jià)格，簡(jiǎn)稱為未稅價(jià)

電子煙企業(yè)將產(chǎn)品交易給批發(fā)環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)稱為出廠價(jià)

批發(fā)環(huán)節(jié)將電子煙批發(fā)給零售門店，簡(jiǎn)稱為批發(fā)價(jià)

首先，假定出廠價(jià)為100元/盒，這100元其實(shí)已經(jīng)包含了13%的增值稅與12%的附加稅，那么設(shè)未稅價(jià)格為X：

X+0.13X+0.0156X=100 得出 X≈87.5元；

這其中，0.13X為增值稅，0.0156X為附加稅；

按照此前未征消費(fèi)稅的情況，這盒以100塊出廠價(jià)的煙彈，最終的批發(fā)價(jià)應(yīng)該是114.56元

計(jì)算過程為：100+100*0.13+(100*0.13)*12%=114.56元

而征收電子煙消費(fèi)稅之后，我們依然需要基于未稅價(jià)測(cè)算，最終的出廠會(huì)變成約136元

先算出征收消費(fèi)稅后的價(jià)格：87.5*（1+36%）=119

然后算出需征收的增值稅：119*13%=15.47

增值稅基礎(chǔ)上算出附加稅：15.47*12%=1.8564

三項(xiàng)相加，得到出貨價(jià)：119+15.47+1.8564≈136

而征收電子煙消費(fèi)稅之后，在136.3264元的出廠價(jià)的基礎(chǔ)上，批發(fā)價(jià)最終會(huì)變成約173元

先算出征收消費(fèi)稅后的價(jià)格：136*（1+11%）=150.96

然后算出需征收的增值稅：150.96*13%=19.6248

增值稅基礎(chǔ)上算出附加稅：19.6248*12%=2.354976

三項(xiàng)相加，得到批發(fā)價(jià)：150.96+19.6248+2.354976≈173

在生產(chǎn)企業(yè)完全不讓出利潤，以及批發(fā)企業(yè)成本變化不算的情況下，此前一盒批發(fā)價(jià)為114.56元的煙彈，在征收電子煙消費(fèi)稅后批發(fā)價(jià)將上漲到173元，換言之提貨價(jià)綜合上漲約51%。

但需要再次強(qiáng)調(diào)的是，這一幅度僅供參考，因?yàn)槠渲羞€存在很多不確定因素。在今年6月發(fā)布的《電子煙交易管理細(xì)則（試行）》中就曾明確提到電子煙價(jià)格的制定方式：

“電子煙產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、電子煙品牌持有企業(yè)和電子煙進(jìn)口企業(yè)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營成本、國家稅收政策等因素，自主確定電子煙產(chǎn)品出廠價(jià)?！?/p>

“電子煙批發(fā)企業(yè)結(jié)合經(jīng)營管理成本、國家稅收政策等因素，在電子煙產(chǎn)品出廠價(jià)基礎(chǔ)上確定電子煙產(chǎn)品批發(fā)價(jià)?！?/p>

“電子煙產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、電子煙品牌持有企業(yè)和電子煙進(jìn)口企業(yè)在批發(fā)價(jià)基礎(chǔ)上自主確定電子煙產(chǎn)品建議零售價(jià)。”

換言之，除了上面提到的納稅環(huán)節(jié)之外，工廠/品牌的生產(chǎn)經(jīng)營成本、批發(fā)企業(yè)的經(jīng)營管理成本，乃至品牌方的市場(chǎng)目標(biāo)與計(jì)劃，都會(huì)影響到各個(gè)流通環(huán)節(jié)的價(jià)格。所以，最終店主的批發(fā)價(jià)的上漲幅度很難準(zhǔn)確測(cè)算，目前的51%僅供參考，也歡迎大家指正。

從業(yè)者對(duì)征稅怎么看

在《公告》發(fā)布之后，格物也第一時(shí)間與產(chǎn)業(yè)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的從業(yè)者進(jìn)行了交流。一位長(zhǎng)期關(guān)注新型煙草行業(yè)的法律向我們表示，這一方案基本符合之前業(yè)內(nèi)人士的猜測(cè)——參照乙類卷煙的征稅標(biāo)準(zhǔn)，并且這一標(biāo)準(zhǔn)上還進(jìn)行了一定的下調(diào)。

據(jù)公開資料，我國卷煙消費(fèi)稅采用從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征結(jié)合的方式。其中，乙類卷煙稅率36%，另收0.003元/支；批發(fā)環(huán)節(jié)稅率11%，另收0.005元/支；相較而言，此次公布的電子煙消費(fèi)稅征稅標(biāo)準(zhǔn)，并未按照卷煙采取從量+從價(jià)計(jì)稅方式，而是僅以從價(jià)計(jì)稅。

但需要明確的是，征稅方案或許也會(huì)在未來出現(xiàn)變化。目前世界各國普遍采用調(diào)整稅率的方式進(jìn)行控?zé)熞蕴嵘步】邓?#xff0c;世衛(wèi)組織也曾建議通過提高煙草稅率來減少煙草消費(fèi)量。

中國人民大學(xué)的《中國電子煙行業(yè)的消費(fèi)稅設(shè)置研究》指出，結(jié)合傳統(tǒng)煙草消費(fèi)稅改革經(jīng)歷五次提高稅率，電子煙的消費(fèi)稅征收也不會(huì)一蹴而就，一方面將從簡(jiǎn)單稅制逐步復(fù)雜化，一方面會(huì)以階段性地提高稅率作為征收手段，以此不斷適應(yīng)變化的市場(chǎng)環(huán)境。

在征稅標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布后，有品牌在接受媒體采訪時(shí)表示，相關(guān)政策宣布之后一定會(huì)忠實(shí)執(zhí)行，但因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)公布得比較突然，目前正在針對(duì)價(jià)格等政策進(jìn)行討論。

另一位電子煙品牌方人士則認(rèn)為“上游供應(yīng)鏈布局更加完善的品牌將有一定優(yōu)勢(shì)”，他向格物表示：“作為品牌方我們也希望上漲的幅度盡可能更小，給店主多一些空間。”

“我們能做的是盡量控制出廠價(jià)。出廠價(jià)和出貨量是緊密相關(guān)的，像XX這種出貨量大的，單顆成本就能比我們更低。但你知道訂單量和配額、占有率又是緊密相關(guān)的，不是我們想提高就能提高的，所以相對(duì)而言自己有工廠的品牌優(yōu)勢(shì)會(huì)更大一些，降低了代工的那部分利潤?！?/p>

“對(duì)于代工品牌而言，前期毛利確實(shí)會(huì)降低，一方面是依法納稅，另一方面是上面說的控制好出廠價(jià)；然后就是把產(chǎn)品做好，把店主服務(wù)好，把消費(fèi)者的口碑做起來，盡可能多地完成我們的配額，期待后面配額調(diào)整之后，慢慢形成良性循環(huán)?！?/p>

而身處零售終端的店主則有兩類截然不同的態(tài)度。一類態(tài)度表現(xiàn)為淡定：“之前我看新聞已經(jīng)有不少專家分析是按照36%征稅了，早就做好心理準(zhǔn)備了。我國標(biāo)到店里后一直都是按照之前的老價(jià)格賣的，等于說先把這個(gè)空間預(yù)留出來了，后面拿貨價(jià)漲了也好和顧客溝通。”

另一類則是后悔此前沒有將訂貨額度拉滿：“之前就知道要加稅，但是沒想到這么快啊，訂貨也是根據(jù)銷售情況來的一次拿一些，從來沒想過囤國標(biāo)產(chǎn)品這回事，這下定不了虧大了?！?/p>

總結(jié)：對(duì)比其他國家處于中低水平，長(zhǎng)遠(yuǎn)看提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

據(jù)世界衛(wèi)生組織 WHO發(fā)布的《2021 全球煙草流行報(bào)告》，已至少有29個(gè)WHO 國家對(duì)電子煙征收消費(fèi)稅；拋開在我國不得合法銷售的開放式電子煙僅討論封閉式電子煙，WHO調(diào)查的44個(gè)國家中就有19個(gè)國家征收消費(fèi)稅，可見對(duì)于電子煙征收消費(fèi)稅已逐漸成為大趨勢(shì)。

而如果將電子煙主要消費(fèi)市場(chǎng)作為參考，目前公布的“36%+11%”也處于中低水平。

美國各州執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。僅從采用相同的從價(jià)計(jì)稅方式來看，稅率處于中等的加利福尼亞州稅率為 63.49%（批發(fā)價(jià)），稅率最高的甚至有達(dá)到95%（明尼蘇達(dá)，批發(fā)）和92%（佛特蒙州，批發(fā)）的，較低的則有紐約（20%，零售）、伊利諾伊（15%，批發(fā)）等州。

同為亞洲國家的印尼，近年來電子煙市場(chǎng)快速崛起，其對(duì)電子煙則是按零售價(jià)格征收57%的消費(fèi)稅，相較而言其傳統(tǒng)煙草制品的平均消費(fèi)稅率為23%，明顯對(duì)于電子煙征稅力度更大。

而需要指出的是，我國電子煙滲透率遠(yuǎn)低于成熟市場(chǎng)，在國標(biāo)、統(tǒng)一平臺(tái)，終端全面轉(zhuǎn)向集合店，以及參照乙類卷煙征收消費(fèi)稅等多方因素之下，可以預(yù)見頭部供應(yīng)鏈將憑借規(guī)?；?、自動(dòng)化等優(yōu)勢(shì)消化加稅影響，并進(jìn)一步提升研發(fā)制造水平，行業(yè)全球競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步提升。