摘要：“備豫不虞”，意為凡事要提前做好防范，以備不測。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，隨著煙草“互聯(lián)網(wǎng)＋”的不斷發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在日益變化。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，我們既要有防范風(fēng)險(xiǎn)的先手，也要有應(yīng)對和化解風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的高招。本文就新形勢下煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之資金風(fēng)險(xiǎn)的識別和防控進(jìn)行探討。

　　煙草商業(yè)企業(yè)普遍具有資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)、自有資金存量大、周轉(zhuǎn)頻率快的特征，以江西煙草商業(yè)為例，2017-2019年貨幣資金占流動(dòng)資產(chǎn)的比重分別為71.29%、80.96%、83.33%。隨著結(jié)算方式日漸多元化，便捷的企業(yè)網(wǎng)銀支付以及金融業(yè)態(tài)競爭等帶來一系列新型的、隱蔽的風(fēng)險(xiǎn)，其識別和防控更具專業(yè)性和挑戰(zhàn)性，做好資金風(fēng)險(xiǎn)防控，確保資金安全成為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重中之重。

　　一、資金風(fēng)險(xiǎn)識別

　　風(fēng)險(xiǎn)，是在一定環(huán)境下和一定期限內(nèi)客觀存在的、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定事件。風(fēng)險(xiǎn)的存在具有客觀性、普遍性、可識別性、可控性、不確定性和社會性。企業(yè)貨幣資金的流動(dòng)性特質(zhì)決定了其流入、流出、存放整個(gè)管理過程所涉及的人員和環(huán)節(jié)較多，面臨著來自市場、決策、操作和道德等層面的風(fēng)險(xiǎn)。識別資金循環(huán)過程中可能存在的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)是做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的第一步。

　　1.煙草公司資金流入來源主要是卷煙銷售貨款，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要存在于結(jié)算資金方面，包括但不限于：不同結(jié)算方式產(chǎn)生的貨款短缺或延時(shí)到賬，不規(guī)范經(jīng)營引發(fā)的結(jié)算異常，錢貨交接手續(xù)不合規(guī)，內(nèi)部人員刷卡套現(xiàn)、利用直營終端截留挪用貨款等操作風(fēng)險(xiǎn)或廉潔風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.資金支出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要集中在支付審批程序和信息系統(tǒng)運(yùn)用方面，包括但不限于：大額資金支付審批流程不規(guī)范，超范圍或結(jié)算點(diǎn)使用現(xiàn)金，資金內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格，信息系統(tǒng)之間支付記錄不一致，煙葉收購資金管理盲點(diǎn)，預(yù)付專賣查處案件卷煙收購款長期掛賬等決策操作風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.資金存放方面存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：銀行賬戶審批備案程序不到位，資金存放方案集體決策程序不合規(guī)，銀行對賬不嚴(yán)格，銀企雙方未簽訂網(wǎng)絡(luò)信息安全協(xié)議，未建立中小銀行存款風(fēng)險(xiǎn)防控措施等法律風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.資金管理信息化應(yīng)用中也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如：對第三方資金運(yùn)營軟件的監(jiān)管不到位，網(wǎng)銀支付環(huán)境安全級別不高，超級用戶擁有過高權(quán)限等，其隱蔽性高、涉及金額大、識別防控難。

　　二、資金管理現(xiàn)狀及不足

　　近年來，企業(yè)歷經(jīng)各項(xiàng)巡視巡查、行業(yè)審計(jì)、稅收檢查、資金專項(xiàng)檢查等內(nèi)外部檢驗(yàn)，企業(yè)管理不斷規(guī)范，資金安全風(fēng)險(xiǎn)防控意識得到進(jìn)一步強(qiáng)化，各單位已基本形成較完善的資金管理模式，但也存在一些不足：

　　（一）資金內(nèi)控制度存在空隙與缺位。企業(yè)資金管理制度基本健全，但仍存在層級設(shè)計(jì)比較單一、內(nèi)容未完全覆蓋資金內(nèi)控要求、操作流程指導(dǎo)性不強(qiáng)、更新完善不及時(shí)等問題。有的單位簡單照搬上級公司制度，實(shí)際操作性不強(qiáng)；有的多元化企業(yè)及直營終端資金管理制度相對較薄弱，內(nèi)部牽制機(jī)制缺失或履行不到位。另一方面，資金內(nèi)控制度的流程固化度不高，執(zhí)行過程中主觀意識引發(fā)的漏洞占比較大，執(zhí)行控制信息化程度有待進(jìn)一步提高。

　　（二）結(jié)算方式變化引發(fā)貨款管理新問題。卷煙結(jié)算方式應(yīng)勢而變，現(xiàn)金、POS機(jī)刷卡等傳統(tǒng)結(jié)算方式逐漸被淘汰，批量扣款逐漸普及，自主支付、煙草易付等網(wǎng)上結(jié)算方式的推廣運(yùn)用，縮短了卷煙銷售貨款的到賬時(shí)間，同時(shí)也衍生了新的資金管理問題。

　　結(jié)算方面：一是利用線上支付軟件更換用戶名多次結(jié)算、一卡多刷結(jié)算等方式進(jìn)行客戶操控，不規(guī)范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大。二是存在結(jié)算銀行或銀聯(lián)機(jī)構(gòu)客觀原因?qū)е碌呢浛罱Y(jié)算資金延時(shí)到賬問題。三是電子結(jié)算率不穩(wěn)定，雖然目前電子結(jié)算方式的占比已顯著提升，但有的單位在卷煙銷售旺季電子結(jié)算率反而呈下降趨勢，隱藏著不規(guī)范經(jīng)營可能導(dǎo)致的貨款短缺風(fēng)險(xiǎn)。四是錢貨交接和退貨退款手續(xù)不合規(guī)，仍存在內(nèi)部人員代辦貨物簽收、微信收款使用個(gè)人賬戶二維碼、坐支貨款直接辦理退款等違規(guī)操作。

　　對賬方面：卷煙貨款結(jié)算對賬以手工對賬和自動(dòng)對賬結(jié)合為主，部分單位存在貨款核對不及時(shí)、核對工作痕跡化資料不完整、貨款差異未能及時(shí)查明原因、結(jié)算異常情況上報(bào)處理程序不合規(guī)等問題，貨款結(jié)算對賬的流程規(guī)范和信息化應(yīng)用能力有待進(jìn)一步提升。

　　（三）大額資金支付決策程序不到位。各單位大額資金運(yùn)作的管理制度基本已建立，但大額資金的標(biāo)準(zhǔn)不一，有的直接參照上級單位標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)太過寬松導(dǎo)致支付審批程序形同虛設(shè)，有的不切合實(shí)際，標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定偏低導(dǎo)致實(shí)際審批頻次過高。有的單位大額資金支付的集體決策程序不到位，沒有單獨(dú)的會議表決記錄和參會人員簽到手續(xù)。

　　（四）存量資金擺放運(yùn)作方式未統(tǒng)一。企業(yè)的存量資金和周轉(zhuǎn)資金主要集中在大型國有銀行賬戶中，但也有部分企業(yè)選擇將資金存放在單位已開戶的中小型商業(yè)銀行或地方銀行，資金存放的運(yùn)作方式?jīng)]有統(tǒng)一，各單位有較大的自主選擇權(quán)，存在一定的廉潔風(fēng)險(xiǎn)。主管部門沒有對下屬單位在中小銀行存款的比例進(jìn)行限制，甚至存在沒有實(shí)質(zhì)交易，為片面追求資金高收益而將大量資金擺放在中小銀行或地方銀行的情況，對銀行方的安全保障能力評估不足，對其可能產(chǎn)生的資金存放風(fēng)險(xiǎn)的防范意識不強(qiáng)。

　　（五）資金支出監(jiān)管仍有缺失。目前大部分單位資金支出監(jiān)管的信息化程度較高，與預(yù)算管理、報(bào)銷系統(tǒng)的融合基本打通，資金支付和調(diào)撥等業(yè)務(wù)流程均已納入監(jiān)管系統(tǒng)。但仍存在資金監(jiān)管審批人員把關(guān)不嚴(yán)、隨意放權(quán)、密碼弱化，甚至拆分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)故意規(guī)避監(jiān)管等問題。預(yù)算控制側(cè)重于日常費(fèi)用支出的剛性控制，對資金預(yù)算控制的細(xì)化度不高。

　　（六）內(nèi)外部監(jiān)督效果有待改善。年報(bào)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)對資金審計(jì)開展不夠深入，多注重資金真實(shí)性、資金收益確認(rèn)合理性等方面的查驗(yàn)和審核，缺乏對貨幣資金內(nèi)部控制有效性方面的專項(xiàng)審計(jì)。有些單位內(nèi)部審計(jì)對資金管理的監(jiān)督作用未能充分發(fā)揮，資金同級審計(jì)存在時(shí)間斷層、廣度不夠、整改不力等問題，審計(jì)監(jiān)督效果不明顯。

　　三、構(gòu)建資金風(fēng)險(xiǎn)防控體系

　　針對企業(yè)面臨的資金安全風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和資金管理中存在的不足，我們要不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，理性分析風(fēng)險(xiǎn)、努力化解風(fēng)險(xiǎn)，著力構(gòu)建一套有效的資金風(fēng)險(xiǎn)防控體系。

　　（一）建章立制，扎牢“籠子”，建立全覆蓋資金制度體系。

　　防范資金安全風(fēng)險(xiǎn)，制度保障是基礎(chǔ)。一是針對資金管理過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行防范，制度內(nèi)容應(yīng)涵蓋對資金的事前防范、事中控制和事后監(jiān)督，操作流程應(yīng)明確清晰，兼具指導(dǎo)性和可操作性，涵蓋貨款結(jié)算、賬戶管理、崗位設(shè)置、資金支付、信息化監(jiān)管等各項(xiàng)日常內(nèi)容以及大額資金使用調(diào)度、內(nèi)外部監(jiān)督、應(yīng)急預(yù)案等非常規(guī)內(nèi)容。二是統(tǒng)一指導(dǎo)與個(gè)性化相結(jié)合。由省級公司統(tǒng)領(lǐng)規(guī)范性文件，各地市級法人單位結(jié)合實(shí)際情況制定具體制度，采用定期修訂與特別更改相結(jié)合的方式，對制度進(jìn)行梳理，將不清晰不適用的條款或執(zhí)行中出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)列出并做出補(bǔ)充規(guī)定，當(dāng)政策變化時(shí)對相關(guān)制度進(jìn)行有針對性的修改。三是充分應(yīng)用信息化工具，將制度約束、流程規(guī)范轉(zhuǎn)化為信息系統(tǒng)控制節(jié)點(diǎn)，盡量減少制度執(zhí)行中的人為干擾，規(guī)避執(zhí)行過程中的主觀操作風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）嚴(yán)格管理，有序競爭，建立全透明資金運(yùn)作體系。

　　1.嚴(yán)格執(zhí)行銀行賬戶管理規(guī)定。履行賬戶管理民主決策和審批備案程序，定期開展銀行賬戶核對及自查清理，清晰定位賬戶用途，杜絕賬戶管理不規(guī)范行為。

　　2.深入防治資金管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的廉潔風(fēng)險(xiǎn)。遵照依法合規(guī)、安全優(yōu)先、公開透明、集體決策原則，開展銀行存款競爭性存放磋商，建立起科學(xué)規(guī)范、公開透明的資金存放運(yùn)作方式。一是建立綜合評價(jià)機(jī)制，合理設(shè)定安全保障、合作服務(wù)、利率報(bào)價(jià)等內(nèi)容的分值權(quán)重，在注重資金安全保障的前提下做好效益優(yōu)選配置。二是嚴(yán)格按照行業(yè)整頓規(guī)范要求開展磋商，注重磋商過程的合法合規(guī)性以及磋商結(jié)果的合法有效性。三是發(fā)揮部門聯(lián)動(dòng)作用，財(cái)務(wù)、規(guī)范、采購管理、審計(jì)、法規(guī)、監(jiān)察等部門聯(lián)合，注重資金競爭性存放運(yùn)行過程中的監(jiān)督檢查、法律風(fēng)險(xiǎn)審查及廉政監(jiān)督工作。

　　3.強(qiáng)化對中小銀行的存款安全防控。由省級公司根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置所屬單位在中小銀行的存款比例上限，各單位根據(jù)競爭性磋商結(jié)果在不超過限定比例的前提下進(jìn)行資金擺放，適度減少存款規(guī)模，降低在中小銀行的存款安全風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.規(guī)范大額資金運(yùn)作程序。一是嚴(yán)格落實(shí)大額資金“三重一大”決策制度，結(jié)合實(shí)際合理設(shè)置審批金額標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格履行集體決策程序，完善大額資金支付專項(xiàng)審批痕跡化資料。二是根據(jù)預(yù)算做好資金統(tǒng)籌，合理預(yù)測資金流量，制定年度資金收支計(jì)劃和存款擺放計(jì)劃，建立資金收支兩線集中模型，將大額資金預(yù)算細(xì)劃至精準(zhǔn)日期，最大限度地保有資金存量，提高資金收益。三是按期開展定期存款或大額存單的銀行現(xiàn)場對賬，確保企業(yè)方與銀行方的大額存款賬單一致。

　　（三）落實(shí)職責(zé)，強(qiáng)化執(zhí)行，建立全流程資金運(yùn)管體系。

　　1.確保卷煙結(jié)算資金安全運(yùn)營。一是嚴(yán)禁任何形式的賒銷行為，大力推行卷煙貨款電子結(jié)算方式，形成“結(jié)算成功再送貨”“錢貨兩清”主要模式，切斷非電子結(jié)算與不規(guī)范經(jīng)營行為的聯(lián)系紐帶，在確保資金安全的前提下盡量縮短資金入賬時(shí)間。二是加強(qiáng)“兩煙”結(jié)算日常對賬管理。銷售貨款采用五級對賬模式，規(guī)范核對痕跡化資料，合理處置異常情況；應(yīng)付款項(xiàng)做到臺賬齊全，及時(shí)支付避免逾期，并將其納入貨款結(jié)算平臺，拓展系統(tǒng)功能。三是加強(qiáng)直營店、專賣罰沒煙等特殊領(lǐng)域的管理，對其銷售、庫存以及資金結(jié)算流程進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，杜絕任何形式的隱匿收入、違規(guī)處理卷煙等問題。

　　2.嚴(yán)格執(zhí)行資金監(jiān)管規(guī)則，確保資金支付流程安全合規(guī)。一是將所有銀行賬戶納入資金監(jiān)管系統(tǒng)，對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)管，做到監(jiān)管不留白。二是強(qiáng)化審批人員責(zé)任意識，嚴(yán)把資金支付流程審核關(guān)；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)構(gòu)成要素審核，做好發(fā)票查驗(yàn)和附件合規(guī)性審查，嚴(yán)守資金監(jiān)管規(guī)則，防止拆分業(yè)務(wù)等主觀規(guī)避監(jiān)管問題。三是定期開展監(jiān)管系統(tǒng)中的資金流水對賬以及財(cái)務(wù)核算、資金監(jiān)管系統(tǒng)與網(wǎng)銀支付系統(tǒng)間對賬，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易與資金支付數(shù)量金額一致。

　　3.嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范和單位內(nèi)控制度。實(shí)行任職回避、不相容崗位分離；專設(shè)資金管理崗位，落實(shí)崗位職責(zé)；開展定期輪崗，完善離崗交接手續(xù)，根據(jù)崗位性質(zhì)設(shè)定不同層級的管理人員進(jìn)行監(jiān)交。

　　4.做好資金安全風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急管理。一是制定資金安全風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，針對結(jié)算異常、網(wǎng)絡(luò)黑客入侵、金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付環(huán)境安全威脅等風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對措施。二是提高支付口令安全等級，做好預(yù)警提醒。實(shí)行資金監(jiān)管和網(wǎng)銀支付系統(tǒng)多級審批，各層級人員按要求設(shè)置中等以上難度密碼并嚴(yán)格履行離崗授權(quán)移交程序。對關(guān)鍵用戶的權(quán)限加以限制，設(shè)置同一IP地址多用戶操作預(yù)警，避免形成超級用戶，堵塞系統(tǒng)漏洞。三是開展資金安全風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急演練，聯(lián)合行業(yè)信息管理部門、金融機(jī)構(gòu)以及第三方監(jiān)管軟件進(jìn)行模擬實(shí)戰(zhàn)，鞏固和檢驗(yàn)應(yīng)急措施的有效性。

　　（四）內(nèi)外結(jié)合，查改并舉，建立全方位資金監(jiān)督體系。

　　1.繼續(xù)推行“飛行檢查”方式，建立風(fēng)險(xiǎn)清單和問題整改銷號制度。一方面對照風(fēng)險(xiǎn)清單和典型案例開展自查自糾，全面排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，一方面強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)問責(zé)，嚴(yán)格落實(shí)個(gè)性問題整改，將企業(yè)自查與專項(xiàng)檢查相結(jié)合，共促資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督檢查常態(tài)化。

　　2.主動(dòng)引入外部監(jiān)督機(jī)制。借助年度報(bào)表審計(jì)力量，擴(kuò)展審計(jì)內(nèi)容，在關(guān)注資金核算真實(shí)性的同時(shí)，注重資金內(nèi)部控制和資金安全風(fēng)險(xiǎn)防范措施有效性方面的審計(jì)，并建立對年報(bào)審計(jì)等業(yè)務(wù)的事務(wù)所工作評價(jià)機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控能力和資金風(fēng)險(xiǎn)防控能力同步提升。

　　3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。將審計(jì)觸角延伸至資金管理的所有環(huán)節(jié)，從審計(jì)視角對企業(yè)資金內(nèi)控流程設(shè)計(jì)的合理性、資金監(jiān)管規(guī)則的適用性、資金運(yùn)作及競爭性磋商環(huán)節(jié)的合規(guī)性等方面著手，在開展資金收支日常審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重加強(qiáng)資金安全審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)問責(zé)力度，促進(jìn)問題整改。探索多部門、全流程監(jiān)督機(jī)制，加裝企業(yè)資金安全防護(hù)網(wǎng)。