煙草在線專稿　　由于市場經濟發展的不斷深化，行業運行環境日趨復雜，內部審計改善行業運營，增加行業價值的職能優勢日益突顯。加強內部審計質量管理，提高內部審計質量成為內部審計發展的機會。本文通過闡明內部審計的定義，為加強內部審計質量管理指明了方向；分析內部審計質量管理存在的“短板”，探尋提高內部審計質量的對策。

　　我國正處在經濟轉軌、社會轉型的關鍵時期，行業運行的不確定性因素日益增多，發展環境更加嚴峻，運營風險不斷加劇。內部審計在行業發展的新階段如何嚴管理、促規范，增加行業價值，日益成為關注的焦點。因此，加強內部審計質量管理，發揮內部審計“免疫系統”功能，為行業持續健康發展保駕護航顯得尤為重要。加強內部審計質量管理必須了解當前內部審計的定義，行業內部審計質量管理存在的問題，才能找到提高內部審計質量的有效對策。

　　一、內部審計的定義

　　《審計署關于內部審計工作的規定》對內部審計的定義：“是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”　IIA（國際內部審計師協會）在《內部審計實務標準》中對內部審計的定義作了全新的描述：“是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其目標。”

　　內部審計的定義闡明了內部審計的職能就是獨立客觀地對有關風險與控制的信息及時發出預警，提醒管理層采取措施，幫助組織實現目標提供增值服務。行業2012年財務審計工作會議指出，行業審計工作繼續圍繞“卷煙上水平”基本方針和戰略任務，在“1+5”工作重點的統領下，以“基礎管理上水平”為指引，以規范生產經營和財務管理為目標，加強政策研究，嚴格規范管理，健全完善制度，強化資產和資金監管，加大審計信息化建設，提高審計隊伍素質，充分發揮審計監督在行業內部監管格局中的關鍵作用。是對行業內部審計職能的最好闡釋，為加強行業內部審計質量管理指明了方向。

　　二、內部審計質量管理存在的問題

　　“審計監督是全面加強內部監督管理的關鍵”，正成為行業上下的共識。近年來，特別是實行審計委派制以來，在國家局高度重視下，地市級公司都設有獨立內部審計機構，接受最高管理層的領導，內部審計成為行業基礎管理的重要組成部分，監督和約束執行系統，服務于決策系統，內部審計地位不斷提高，領域不斷延伸，功能不斷拓展，隊伍不斷壯大，環境不斷改善，影響力不斷加強。但現階段仍存在著內部審計質量管理總體水平不高，審計方法和技術落后，審計人員缺乏主動性和創造性等問題。

　　（一）內部審計認同度不高

　　經過多年努力，行業內部審計質量狀況有了很大改善，在規范行業生產經營，維護良好的財經秩序發揮了重要保障作用。但長期以來，由于自身發展的程度和外部環境的制約，內部審計認同度不高。一是企業內部需求不足。部分地市級公司對內部審計期望不高，審計資源配置不足，審計地位較低，職能范圍狹小，制約了內部審計監管作用的發揮。二是內部審計自身動力不足。內部審計人員在觀念上仍是以查錯糾弊為主；在手段上仍是以傳統的審計方法為主；在考核上缺乏有效的激勵機制，主觀能動性和創新性不足，制約了內部審計質量的提高。三是企業內部協同不足。內部審計改善企業管理，優化資源配置，為企業增加價值的隱性價值周期長、見效慢，并且具有間接性，不易計量，導致企業內部部分管理層和員工對內部審計增值作用缺乏理性認識，往往把開展內部審計工作當做“挑刺”，存在抵觸情緒，內部審計工作不能獲得更多的認同、支持及協助，內部審計目標難以有效實現。

　　（二）技術缺陷導致審計風險

　　強化監管、防范風險是內部審計的核心。但往往由于信息不對稱、審計技術的局限性等原因，可能導致內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當審計結論的可能性。一是信息不對稱導致審計失敗。被審計單位為自身利益向內部審計人員提供虛假信息、誤導性信息或重大信息遺漏，使審計人員難以獲取充分、相關、可靠的審計證據，而作出不恰當的職業判斷。二是審計技術的局限性導致審計結論錯誤。行業發展過程中影響生產經營的不確定性因素越來越復雜，內部審計人員受知識、經驗和技術等所限，很難對原料保障、市場營銷、基礎管理、“兩項工作”等工作中所有不確定性影響事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內，使得審計風險劇增。

　　（三）未能有效融入企業治理

　　中國內部審計師協會會長汪道誠指出：“內部審計的角色發生了根本性的改變，從傳統的單一專注財務領域查錯糾弊聚焦到評價和改善治理、風險管理與控制的有效性，跳出了傳統的規章制度遵循審計圈子，從維護組織價值邁向了為組織增加價值階段。”

　　行業大部分內部審計人員從財務部門轉崗，習慣于技術層面的財務審計和賬項合規性審查，滿足于查錯糾弊職能的發揮。對研究企業重大經濟活動、單位重大投資、資產處置、資金調度、預算管理和其他重要生產經營決策等領域，審計延伸拓展不深；對企業辦事公開民主管理和工程投資、物資采購和宣傳促銷項目管理等監管不夠到位；對企業研究制定有關的規章制度，提出修訂、完善管理制度的建議參與不足，質量不高，不能有效融入企業戰略管理和企業治理。

　　（四）審計人員整體素質不高

　　隨著行業生產經營所面臨的環境不斷變化，內部審計人員必須具有廣闊的視野，敏銳的眼光，正直的品行，準確的判斷。

　　但行業內部審計人員結構不盡合理，整體素質不高，具備較高專業勝任能力的人才缺乏，內部審計質量得不到有效保證。一是企業對內部審計期望不高推動力不足，同時受資源和經費限制，內部審計部門得不到應有支持，內部審計人員配備嚴重不足，且缺乏良好的工作環境和學習機會。二是部分內部審計人員責任感和成就感差，主觀能動性和創造性不足，不注重學習和參加全面、系統的培訓，原有的知識和能力不能適應形勢發展的需要，滿足崗位的需求。

　　內部審計質量管理存在的問題為加強行業內部審計質量管理找到了著力點。

　　三、加強內部審計質量管理的對策

　　加強和改善行業內部審計質量管理，提高內部審計質量，促進內部審計基礎管理上水平，既是內部審計的重要基石，也是內部審計的發展機會。針對內部審計質量管理存在的問題，筆者認為，應從以下方面提高內部審計質量。

　　（一）科學合理的審計籌劃

　　行業內部審計覆蓋面的不斷擴大，與有限的審計資源之間的矛盾日益加劇。科學合理的內部審計籌劃在配置審計資源、節約審計成本、提高審計績效、防范審計風險等方面具有決定性的作用，成為內部審計質量管理整體水平提升的重要影響因素。科學合理的內部審計籌劃包括科學編制審計計劃和項目實施方案。

　　1、科學編制審計計劃

　　科學編制內部審計計劃、合理確定審計任務是充分發揮內部審計增值作用的前提，也是全面提高審計質量的源頭。編制審計計劃時，內部審計要從管理者角度思考問題，充分考慮企業目標、管理層需求和審計資源配置，符合以下要求：

　　（1）計劃要有針對性。計劃安排應當緊緊圍繞企業生產經營目標、內部控制、資源和流程，關注企業風險，發現、評估并應對風險，提高企業活動的經濟性、效果性和效率性。

　　（2）計劃要有科學性。計劃編制必須對審計項目的必要性、潛在的風險、可能的結果等進行認真評估，確保立項充分論證，實施項目嚴謹科學。

　　（3）計劃要有前瞻性。計劃編制應當考慮卷煙生產經營活動的復雜性及其近期變化，統籌相關人員的能力、品質，能為管理層抑制風險、加強監管提供保證。　

　　（4）計劃要有指導性。計劃應當包括年度工作目標、執行的具體項目及其先后順序和所分配的審計資源、后續審計的必要安排，有效地指導內部審計人員及時執行審計業務，提高審計效率。　

　　2、科學編制實施方案

　　科學合理的內部審計實施方案是加強內部審計質量管理的基礎，是內部審計人員現場工作的操作指南。編制科學的、操作性強的內部審汁實施方案，必須本著重要性、謹慎性的原則。

　　（1）要內容全面。審計實施方案應包括審計對象、類型、目的、范圍、方法、程序、時間和審計的重點，人員分工與職責等全面內容，確保審計人員標準、規范、有序地實施審計，降低審計風險。

　　（2）要重點突出。要按照成本效益原則，將企業的重要決策事項、關鍵控制點，可能發生風險的環節，內部控制的缺陷等作為審計工作的重點，確保審計人員有針對性地實施重點審計，節約審計資源。

　　（3）要分工合理。要根據審計項目的特點和審計程序的復雜性，結合審計人員的專業勝任能力差異進行合理分工，確保審計人員優質高效的實施審計，提高審計效能。

　　（二）卓有成效的審計溝通

　　融洽有效的審計溝通、和諧的人際關系是提高內部審計質量的有效途徑，也是實現審計目標的可靠保障。現代內部審計的核心理念是：審計人員不僅要關于發現問題，而且要關于解決問題，并將所提建議當作本部門的服務產品向管理當局積極推銷。