煙草在線專稿　　物資采購審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、政策及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序和方法，對物資采購從立項(xiàng)開始，到驗(yàn)收入庫及貨款結(jié)算等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程管理的服務(wù)和控制，對采購全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、完整性和效益性進(jìn)行的評價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)。本文所講的物資采購審計(jì)主要是指煙草企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的煙用物資（含煙葉配套物資）、非煙用物資和服務(wù)類等采購業(yè)務(wù)的審計(jì)，其目的是規(guī)范煙草企業(yè)采購行為，改善企業(yè)物資采購質(zhì)量，降低采購成本，加強(qiáng)企業(yè)廉政建設(shè)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

　　一、煙草企業(yè)開展物資采購審計(jì)的三種模式

　　根據(jù)《煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作暫行規(guī)定》的要求，按照“起點(diǎn)介入、過程監(jiān)督、重點(diǎn)突出”的原則，物資采購審計(jì)可以采取程序性審計(jì)、全過程跟蹤審計(jì)和實(shí)質(zhì)性抽查審計(jì)。

　　程序性審計(jì)是通過調(diào)查了解內(nèi)控制度、實(shí)地觀察、穿行測試的方法，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序?qū)I(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度的健全性、各環(huán)節(jié)制度執(zhí)行的有效性和采購業(yè)務(wù)后評估進(jìn)行評價(jià)。

　　全過程跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門參與監(jiān)督物資采購的全過程，實(shí)現(xiàn)物資采購審計(jì)的日常化，對物資采購預(yù)算審批、采購方式、供應(yīng)量商資質(zhì)認(rèn)證、價(jià)格確定、合同管理和驗(yàn)收付款等業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。

　　實(shí)質(zhì)性抽查審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地抽取一定比例的物資采購業(yè)務(wù)，對其管理制度的完善性、決策程序的合規(guī)性和實(shí)施程序的規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。

　　分析比較上述三種物資采購審計(jì)模式，側(cè)重點(diǎn)各有不同，可以結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源配置和物資采購工作實(shí)際，根據(jù)重要性原則，明確主次之分，針對采購物資規(guī)模大小，采購頻率高低選擇不同的審計(jì)方法，綜合運(yùn)用，相互利用審計(jì)成果。通過對企業(yè)內(nèi)部物資采購業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，有效地開展審計(jì)工作，達(dá)到最大限度地節(jié)約審計(jì)成本或?qū)徲?jì)資源的目的，充分發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的監(jiān)督和服務(wù)作用。

　　二、當(dāng)前煙草企業(yè)物資采購過程容易出現(xiàn)或存在的主要問題

　　（一）物資采購計(jì)劃（預(yù)算）與需求脫節(jié)

　　按照物資采購流程，應(yīng)是先有預(yù)算，根據(jù)預(yù)算編制物資采購計(jì)劃，然后按計(jì)劃實(shí)施采購項(xiàng)目。但是由于預(yù)見性不足，往往存在因預(yù)算缺漏未提報(bào)采購計(jì)劃，使企業(yè)確有采購需求的項(xiàng)目無法付諸實(shí)施，容易導(dǎo)致出現(xiàn)以“時(shí)間緊迫、企業(yè)急需”為借口通過所謂的“集體決策”違反物資采購程序的采購行為。

　　（二）供應(yīng)商管理滯后

　　按要求建立的供應(yīng)商庫量小面窄，供應(yīng)商資料不齊全內(nèi)容不完善，管理上相對滯后，對供應(yīng)商的商業(yè)信譽(yù)、資質(zhì)能力、售后服務(wù)等了解不夠深入細(xì)致，容易造成一系列不必要的問題，影響物資采購的正常進(jìn)行。

　　（三）物資采購項(xiàng)目管理存在不足

　　項(xiàng)目庫管理缺乏系統(tǒng)性和有效性，在供應(yīng)商招標(biāo)和優(yōu)化“打包招標(biāo)”方面未取得實(shí)質(zhì)性突破，對“小零散”采購項(xiàng)目采取邀請招標(biāo)、詢價(jià)或單一來源方式采購，沒有變零星采購為批量采購，變分散采購為集中采購，也極易造成采用公開招標(biāo)的“小零散”項(xiàng)目流標(biāo)，浪費(fèi)企業(yè)的人力財(cái)力，增加企業(yè)的采購成本，影響企業(yè)物資采購公開招標(biāo)的比率。

　　（四）招標(biāo)過程管理水平不高

　　表現(xiàn)在個(gè)別小項(xiàng)目確定的招標(biāo)控制價(jià)未經(jīng)過充分的市場調(diào)查，而是以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，招標(biāo)文件設(shè)置了不合理的資格條件，評標(biāo)辦法缺乏公允性和合理性，招標(biāo)文件與合同要約條件不一致等，容易導(dǎo)致流標(biāo)，增加企業(yè)的采購成本。

　　三、煙草企業(yè)物資采購審計(jì)的重點(diǎn)與方法

　　審計(jì)部門應(yīng)按照確定的原則和職責(zé)權(quán)限適時(shí)介入，把握關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，對各個(gè)物資采購項(xiàng)目和采購環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。

　　（一）物資采購申購環(huán)節(jié)的審計(jì)。主要審查物資采購業(yè)務(wù)是否列入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，是否有預(yù)算，是否符合預(yù)算審批程序以及是否執(zhí)行行業(yè)和企業(yè)管理規(guī)定。

　　（二）招標(biāo)實(shí)施過程審計(jì)

　　1、采購方式的審計(jì)

　　對物資需求部門提交的物資采購項(xiàng)目擬采用的采購方式進(jìn)行審計(jì)，審查擬定的采購方式與物資采購項(xiàng)目的金額及特性是否相符，是否按照管理權(quán)限履行相關(guān)審批手續(xù)，對于適用采購方式有誤的采購項(xiàng)目，尤其是對達(dá)到公開招標(biāo)條件而采用非公開招標(biāo)方式的項(xiàng)目，審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)向物資采購部門提出審計(jì)意見予以糾正，杜絕任何規(guī)避招標(biāo)采購的行為。

　　2、招標(biāo)文件的審計(jì)

　　對物資采購部門擬定的招標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注：制定的招標(biāo)控制價(jià)是否合理，有沒有超預(yù)算，是否符合流程和規(guī)范的要求；對投標(biāo)人的資質(zhì)、資信和業(yè)績要求是否公平合理，是否存在排斥、限制潛在投標(biāo)人或明顯傾向特定投標(biāo)人的情況；是否規(guī)定了招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)要求、投標(biāo)人資格審查標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報(bào)價(jià)要求和評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、方法等所有實(shí)質(zhì)性要求和條件以及擬簽訂合同的主要條款；對投標(biāo)保證金、履約保證金及質(zhì)量保證金的約定是否清楚明確；是否存在相互惡意串通的圍標(biāo)、串標(biāo)等虛假招標(biāo)行為。

　　3、開標(biāo)評標(biāo)定標(biāo)過程審計(jì)

　　主要關(guān)注評委是否依據(jù)招標(biāo)文件規(guī)定的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、方法獨(dú)立地對投標(biāo)人的招標(biāo)文件進(jìn)行客觀、公平、公正評分；完成評標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書面評標(biāo)報(bào)告，并按規(guī)定對中標(biāo)候選人進(jìn)行排序；中標(biāo)公示時(shí)間和發(fā)出中標(biāo)通知書是否符合規(guī)定，投標(biāo)人對中標(biāo)公示是否有異議及招標(biāo)人的答復(fù)情況，確定的中標(biāo)供應(yīng)商是否符合規(guī)定要求等。

　　（三）采購合同的審計(jì)

　　包括合同簽訂和合同執(zhí)行情況審計(jì)。合同簽訂情況審計(jì)主要審查采購合同條款的完整性、合法性和有效性，合同文本是否經(jīng)過法規(guī)部門審核，是否與招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性條款和招標(biāo)結(jié)果相符，合同要素是否齊全、內(nèi)容是否明確，合同重要條款的變更是否經(jīng)過集體商議或?qū)徍?#xff0c;是否合法合規(guī)；采購合同執(zhí)行情況審計(jì)主要審查雙方是否忠實(shí)全面地履行合同條款，供應(yīng)商是否存在違約行為，審查是否組成驗(yàn)收小組對采購項(xiàng)目按招標(biāo)文件、合同約定的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格型號、交貨時(shí)間等進(jìn)行綜合驗(yàn)收，審查是否按合同約定的比例及條件支付貨款，是否做到供貨單位、合同單位、發(fā)票出具單位、收款單位名稱“四統(tǒng)一”。

　　（四）采購業(yè)務(wù)的后續(xù)審計(jì)

　　重點(diǎn)關(guān)注采購業(yè)務(wù)是否存在退貨、換貨、索賠事項(xiàng)，以及對該類事項(xiàng)的處理情況。另對非一次結(jié)清的采購業(yè)務(wù)，還應(yīng)對質(zhì)量保證金的返還情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　①中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)　內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第2號—物資采購審計(jì)[s]2005

　　②國家煙草專賣局　《煙草行業(yè)物資采購內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》國煙審[2010]306號