煙草在線專稿　　摘要：隨著煙草行業改革的逐漸深入，該行業必須在財務管理方面建立健全行之有效的內控監管機制，并不斷加強財務管理能力，使企業的經營管理水平進一步提高。全面預算管理是財務管理內控監管的主線，創新預算管理體制，建立行之有效的內控和均衡機制，是當前建立創新型行業的重要內容之一。

　　關鍵詞：企業預算管理；問題；措施

　　近年來，為適應市場經濟條件下企業生存和發展的需要，煙草行業全面推行預算管理，并取得了一定的成效，但隨著煙草行業管理體制、市場環境、顧客行為的快速變化，現有行業全面預算管理模式越來越不適應不斷提高的經濟管理能力。為健全內控監管機制，提升行業競爭力，企業在推行全面預算管理時，應當關注預算缺乏剛性可能導致預算管理流于形式的風險。為此，煙草企業如何在實施預算管理過程中，堅持預算創新，維護預算管理的權威性和有效執行力，保障企業戰略目標的實現是一個值得深思的問題。

　　一、在推行全面預算管理中存在的問題

　　（一）現行預算管理模式靈活性不足，預算編制起點未與時俱進

　　信息時代，預算管理必須對市場變化作出迅速反應，隨著企業規模的不斷擴大以及所有權和經營權分離得越來越徹底，在編制預算時，利潤起點觀逐步代替了傳統的銷售起點論，利潤成為預算編制的起點。這在一定程度上彌補了因信息不對稱而造成的代理成本，改進了企業現行的財務報告。但是，隨著資本市場的發展，企業的籌資、投資等活動越來越多，而以利潤為起點的預算編制并沒有考慮企業的籌資、投資因素，只涉及能給企業帶來利潤的經營活動.利潤是企業生產經營活動的成果，而投資活動和籌資活動并不影響當年的利潤，所以以利潤為起點的預算無法將投資和融資兩種活動的預算包含進去，一定程度上忽略了資本市場對企業的重要影響，使得企業在管理過程中過多注重當前利益，對企業的總體性研究和長遠規劃考慮不足，忽視長遠利益，以至于企業預算尤其中長期預算需要不斷調整，企業經營戰略目標難以實現。

　　（二）預算指標體系不科學，阻礙管理創新，不利于行業的長遠發展

　　1、設計不合理

　　企業在設計預算指標時，往往只注重財務指標，而忽略非財務指標；考慮指標的可操作性，卻忽視指標的導向性或戰略性。從企業的長期利益和可持續發展角度看，完全依靠財務指標、只考慮指標的可操作性而不考慮非財務指標是不科學的。

　　2、預算指標水平不合理

　　實務中，我國很多企業往往采用基數加成法，這種方法雖然簡單易行，但它建立在企業過去經營狀況合理假設的前提之下，容易出現管理層操縱公司盈余，隨意調節利潤的問題。

　　3、預算考評體系不完善，破壞了預算的激勵作用

　　現實中，我國企業的預算考評體系并不完善，不利于調動管理者的積極性，沒有深層次激發管理層的潛能。預算管理過程中，考核主體和對象界定不清晰，考核過程不透明，預算管理績效考核流于形式，弱化了預算的控制作用，挫傷了各執行單位及員工工作的積極性，再則獎懲措施落實不到位，甚至隱藏著道德風險問題，考核方往往會參雜個人情感，而被考核放總是有意回避主觀原因，一味強調客觀因素對預算目標的影響.預算考評體系的不嚴肅，使得考評不客觀、不公正，弱化了預算對經營活動的預測和控制作用，預算的剛性約束效果也大打折扣。

　　4、預算管理模式與行業發展戰略結合不緊密

　　科學的預算管理，要依托企業戰略，先有戰略，再有預算目標，預算目標只是企業戰略目標的分解和細化，是保證企業戰略意圖得以實現的手段和工具。企業在執行全面預算管理時，應當關注行業研究和開發任務、市場份額、客戶關系等長期目標，這些長期目標才是創造企業價值，實現企業戰略的源泉。

　　二、創新預算管理，提高內控水平

　　管理中的一切都是全新的，從某種意義上講，對全面預算管理模式的采納與創新是煙草行業提升財務管理水平的根本。現在煙草行業的改革與發展進入了一個新的時期，建設創新型企業是今后一個時期煙草行業的主要目標之一。在這種形勢下，建立一個揚棄傳統預算管理模式、適應市場快速變化、提升行業內控水平的新預算管理方式顯得尤為重要。在預算管理體制、制度和方式上進行大膽探索和創新，實施市場、業務、投資等方面綜合配套的全面預算管理，形成以預算管理為中間結點的戰略、預算、績效、薪酬的閉環管理體系，實現從事后管理，向事前控制、集中監督的重要轉變。預算管理不是一個簡單的費用控制而是一條貫穿企業生產的命脈。

　　（一）認真分析內外部環境，明確企業戰略規劃

　　1、企業在進行預算管理時應以市場需求為導向，以企業戰略為目標

　　決策者要根據市場的變化進行合理的規劃，以防范市場風險，依據充分的市場調研和企業資源狀況分析，正確判斷企業所處的外部市場環境，認清國家當前的宏觀經濟形勢。在此基礎上對企業進行長遠的規劃，明確長期發展目標，并將短期預算和長遠規劃結合起來，利用長期規劃的剛性來約束短期預算的隨意性。

　　2、以財務戰略為起點，揉進戰略因素

　　在當今快速發展的資本市場下，企業不再只看重眼前利益，更重視長遠發展，以利潤為起點來編織預算已不合時宜。煙草企業要想長久發展，必須考慮戰略問題，實行戰略管理。以財務戰略為起點編制預算就應運而生，它既保持了傳統預算的優點，又融進了資本市場因素及戰略因素。只有企業的預算與其所處的環境保持一致，編制出的預算方案才更合理，執行力更強。

　　（二）重視預算基礎工作，提高預算質量

　　1、細化預算管理制度

　　企業在實施預算管理過程中，要逐步建立并完善適應本企業自身特點的切實可行的預算管理制度，細化設計、生產、市場、投資、人力資源等各部門、各崗位的職責、明確預算編制、執行、控制、考評和激勵各環節的授權審批權限和審批流程，形成一整套完整的業務流程控制體系，避免因人為因素造成制度缺乏剛性。

　　2、構建科學的預算指標體系，確定合理的預算指標水平

　　一方面，按照“財務指標為主體、非財務指標為補充”的原則設計預算指標體系。財務指標和非財務指標是相輔相成的，財務指標是顯性的，屬于預算的結果性指標；非財務指標是隱性的，一般難以用財務數據反映出來，是預算的動因指標。同時，在選取預算指標時，除了考慮其可操作性，還應體現公司發展方向和戰略意圖。另一方面，在確定預算編制水平時，可以考慮聯合確定基數法。聯合確定基數法是將基數納入一個委托人與代理人之間的博弈程序，使得代理人自動把自己的實際生產能力和盤托出，使自報數剛好等于實際生產能力。該方法對于解決“預算松弛”和“預算指標有效性差”的問題具有一定的針對性和實用性。

　　（三）建立合理有效的考評體系，完善激勵機制

　　1、堅持以人為本

　　人是生產要素中最為活躍的因素。市場經濟下，人是經濟人也是社會人，其行為除了滿足自身的經濟需求，還有心理、精神、社會以及其他方面的需求。因此必須堅持以人為本，與職工的需求相協調，激發和調動員工對預算工作的主動性和積極性。

　　2、堅持“公開、公平、公正”的原則，嚴格實施預算考核

　　預算考核應建立在客觀事實的基礎上，將預算的實際執行情況與預算指標值進行比較，確認各執行單位的完成情況，揭示預算差異，并找出產生差異的主客觀原因，并對預算執行情況進行內部審計以強化考核的效果。

　　3、建立完善的獎懲制度，確保獎懲措施落實到位，使預算管理起到應有的激勵作用

　　企業運算獎懲方案的設計要以預算目標的實現為前提，獎罰并用。各執行單位和員工的薪酬、職位等應與預算考核的結果掛鉤，兌現預算獎懲，以充分調動員工的積極性。

　　（四）強調動態過程管理，提高預算管理的靈活性

　　預算管理是企業戰略導向的過程控制，預算管理的最終目的是服務于企業經營活動，實現企業戰略發展目標。企業經營活動不能被靜態的預算目標束縛，而應利用預算的動態過程來解決問題和提高適應性，由此引導企業研究市場，優化內部流程。不為預算管理限制自己，而是讓企業根據市場變化來動態調整和實施行動計劃，以適應多變的市場環境，實現戰略目標。

　　三、總結

　　預算管理工作對于企業的發展具有非常積極的意義，因此，企業應該加強企業預算管理工作，做好預算管理人才的引入，合理應用良好的預算方法，建立有效的預算管理體制，促進企業預算管理工作的順利實施，促進企業的快速發展。

　　江西省宜春市靖安縣煙草專賣局　閔宏強