煙草在線專稿　　　2013年8月16日光大證券債券交易因天量錯單引發的A股“地震”尚未平息，光大證券19日又陷入債券交易失誤的“余震”。短短兩個交易日內連續犯錯，其內控機制缺陷暴露無遺。　

　　歷史學家湯因比說過：“一個國家乃至一個民族.其衰亡是從內部開始的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊。”在市場競爭日趨激烈的情況下。企業一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應外部環境的變化；二是如何協調內部資源的有效利用。由于企業對外部環境的適應性是建立在內部協調性的基礎之上，因此，加強企業內部控制是企業最基礎性的工作，也是企業能夠生存和發展的保證。　

　　一、內部控制制度的定義及意義　

　　內部控制是什么？一種通俗的回答是：“企業防止舞弊的工具。”內部控制的定義：“是為了保證業務活動的有效進行。保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。　

　　內部控制機制建設就是一個組織為了實現既定目標，防范和減少風險的發生，由全體成員的共同參與，對內部業務流程進行全過程的介入和監控，采取權力分解、相互制衡手段，制定出完備的制度保證的過程。　

　　二、內部控制制度的價值　

　　首先，內部控制是防范經營風險的機制保障。一方面，信息技術的飛速發展、金融創新的層出不窮、市場經濟的瞬息萬變、企業組織架構的日益復雜，給作為市場主體的復烤企業帶來無限機會和可能的同時，也帶來了巨大的挑戰和風險。內部控制作為復烤企業識別、防范和化解風險的防火墻，是防范企業生產報告、財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業生產經營活動合法合規的屏障，起著為復烤企業保駕護航的作用。　

　　其次，內部控制是提高生產經營效率的制度工具。內部控制的目標之一，就是提高復烤企業生產經營的效率和效果。當前，高投入、低產出的格局嚴重制約著我國經濟的可持續發展和復烤企業的盈利能力。內部控制作為復烤企業科學管理的重要手段，有助于實現以最少的投入，獲取最大的產出，從而有助于提高復烤企業的經濟效益。　

　　最后，內部控制是提升我國企業國際競爭力的治本之策。隨著我國經濟的進一步對外開放，越來越多的中國企業將赴境外資本市場融資，參與國際競爭，跨國并購已日益成為企業做大做強的重要選擇。中國企業能否獲得境外投資者的青睞，在對外合并聯合后，能否實現有效的制度整合，很大程度上取決于他們是否具備一套健全有效的內部控制機制。　

　　三、目前復烤企業內部控制面臨的問題　

　　1、目前復烤加工費總體不高，這就導致一些復烤企業為了提高企業的效益，就出現了超合同加工、無合同加工煙葉等違規行為。　

　　2、有的復烤企業領導存在重效益指標、輕規范管理的問題，對規范工作說起來重視、做起來應付的問題，制度制定較全、但實際執行不嚴的問題，在“三重一大”方面民主決策、科學決策不夠的問題，邊整邊犯、前整后犯的問題，大事化小、小事化了的問題，自我感覺良好等問題，從而造成違規行為。　

　　3、有的復烤企業不能站在“兩個維護”的角度，把提高效率建立在行業自律和“兩個維護”的基礎之上。為了生產效率、提高企業效益，難免就會出現違規的現象，導致國家及消費者的利益受到損害。　

　　4、有的復烤企業與產煙地市、中煙公司托關系、講情面，對于原煙、成品的調撥，出現無準運證、重復使用準運證、證貨不相符的現象。　

　　5、針對極個別領導干部而言，體制的慣性使得少數領導習慣于監督別人，被別人監督就會覺得不自在，領導不在受監督的范圍內，就可能出現不符合企業現狀、不按制度辦事的情況。　

　　6、有的企業領導班子對建立內部控制制度不夠重視，導致整個企業的制度不完善，執行不得力，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，失去了應有的剛性和嚴肅性。　

　　類似的問題一定還有不少，它們都和企業的內部控制與風險管理體系息息相關。明確如何結合企業自身特點、建立適合企業自身情況的內部控制系統，能有效的防范違規現象的產生。　

　　四、復烤企業如何建立行之有效的內部控制體系　

　　COSO（全美反舞弊性財務報告委員會發起人委員會）認為內部控制是為下述三大目標的實現提供合理的保證，即：經營的有效性和效率、財務報告的可靠性、遵守法律法規。　

　　為了實現內部控制的上述目標，企業必須建立有效的內部控制體系。但什么是有效的內部控制體系？如何建立、評價和改進企業的內部控制？這已日益成為困擾大多數企業的一個問題。　

　　2002年7月30日《薩班斯——奧克斯利法案》（“薩奧法案”）的頒布，標志著世界上最發達資本市場的監管者已經將內部控制體系的建立、維護、評價和報告看作是經營者的重要責任。2008年5月22日，中國財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，將自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，鼓勵非上市的大中型企業執行，這標志著中國版的“薩奧法案”已正式啟動。　

　　復烤企業建立一套行之有效的內部控制體系，是從源頭防范企業違規問題的關鍵，而要建立行之有效的內部控制體系，確保內部控制為企業的良性發展發揮應有的作用，應該遵循以下原則：　

　　1、相互牽制原則　

　　相互牽制原則，是指一項完整的復烤生產經營活動，必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的部門（或崗位）分別完成。即在橫向關系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關系上，至少要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制，從而將降低誤差率。　

　　2、授權控制原則　

　　授權控制原則，是指復烤企業應該根據各崗位崗位職責和人員要求，相應地賦予工作任務和職責權限，規定操作規程和處理手續，明確紀律規則和檢查標準，以使職、責、權、利相結合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查。　

　　3、整體結構原則　

　　復烤企業內部控制系統，必須包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、行為監督五項要素，并覆蓋各部門和崗位。換言之，各項控制要素，必須有機構成復烤企業內部控制的整體架構。這就要求，各內控系統的具體控制目標，必須對應整體控制系統的一般目標。　

　　4、獨立稽核原則　

　　獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執行。通過對合同的簽訂、生產加工、費用結算、產品調撥、產品管理、記賬憑證、輔料采購、副產品處理等的稽核.以確保企業財產成品的質量、物資的安全與完整、確保企業生產經營活動的正常進行。　

　　五、復烤企業防范違規行為的控制措施　

　　1、從源頭防范復烤企業違規問題的第一步是建立并完善選人、用人內控制度。選人、用人時要擴大民主推薦、民主測評和民主評議的范圍，讓人民群眾充分行使民主選舉權利；不斷改進方法，提高質量，加大公開選和競爭上崗的力度，完善干部交流、輪崗、回避等制度；并實行干部選拔任用工作責任追究制度，對選人、用人失察失誤造成嚴重后果的追究有關責任人的責任。　

　　2、從源頭防范復烤企業違規的對象是人，我們要加強對全體干部員工的教育，多對全體干部員工進行思想教育、多舉辦法律法規的宣講活動，引導全體干部員工樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀、榮辱觀，讓大家筑牢思想防線，從而杜絕違規現象的發生。　

　　3、從源頭防范復烤企業違規問題，我們必須是以制度為抓手，全面推進長效機制。借鑒別的企業的經驗，結合復烤企業的實際情況形成一套職責更加明確、流程更加清晰、內容更加完整、程序更加規范的制度，合理有效的指導和規范日常監管工作。建立切合實際的工作流程圖，使工作的開展和長效機制的建設有很強的可操作性，促使工作向常態化、規范化、流程化邁進。建立一個健全的工作機制，從制約和監督權力入手，堅持“黨委統一領導、部門各負其責、依靠全體員工支持和參與”的工作機制，才能規范干部員工的行為，保障復烤企業生產經營活動的順利開展。　

　　4、堅持“一把手”牽頭負責和監管組聯合檢查制度。形成了部門負責人向分管領導承諾，分管領導向“一把手”承諾的三級管理員承諾制度，做到任務落實到崗，責任落實到人，進一步健全日常監管、同級監管制度，真正形成了靠制度管人、管事、管權的有效機制，增強全體工作人員對監管工作的責任意識，保證工作的順利開展。　

　　5、根據企業制定的考核制度，對企業的所有干部員工進行嚴格考核，不斷加大考核的力度，嚴格認真的按照考核制度執行，只有制定的制度執行到位了，制度才不是擺設，才能提高全體干部員工的工作效率，為企業帶來良好的效益。　

　　復烤企業應制定加工合同的擬定及簽訂的相關制度及流程，在加工合同的擬定過程中，召集各部門進行商討、結合企業實際情況、咨詢法律顧問，以保障擬定的加工合同，在符合法律法規的前提下，能為企業帶來很好的效益；在加工合同的簽訂過程中，復烤企業必須主要領導及業務部門參與，財務部、內管辦等部門共同監督，多部門的參與及監督，能有效的從合同上預防復烤企業違規現象的發生，保障復烤企業的正常生產經營。　

　　7、復烤企業應制定原煙調進及儲存的相關制度，在原煙的調進過程中，應由倉庫保管員認真過磅、檢查“三證”、核對證貨、做好臺帳，再入庫儲存，并接收內管辦的監督檢查，確保原煙調進手續及數量的準確性，